Règle de 50 % sur les repas : quand déduire 100 %

L'article 67.1 de la Loi de l'impôt sur le revenu prévoit que les frais de repas et de représentation (meals and entertainment) engagés pour les affaires sont réputés correspondre à 50 % du moindre du montant réellement payé et du montant qui serait raisonnable dans les circonstances. Vous inscrivez quand même la dépense complète; c'est la déduction qui est réduite de moitié. Six exceptions prévues par la loi vous permettent de déduire 100 %, et la plupart des petites entreprises sont admissibles à au moins l'une d'elles.

L'essentiel en 60 secondes

• La règle : les aliments, les boissons et les divertissements sont réputés correspondre à 50 % du moindre du montant payé et d'un montant raisonnable. Le caractère « raisonnable » est un second critère, indépendant : un repas extravagant peut être réduit en deçà de 50 %.[1]
• Six exceptions permettent de déduire 100 % : vous vendez de la nourriture pour gagner votre vie, une activité de financement d'un organisme de bienfaisance enregistré, des frais refacturés à un client et indiqués par écrit, des montants imposés entre les mains d'un employé, certains chantiers éloignés et camps de travail de construction, et jusqu'à six événements pour le personnel par année.[1]
• La règle des six événements est celle à utiliser. Jusqu'à six événements spéciaux par année civile, à un lieu d'affaires donné, auxquels tous les employés de ce lieu peuvent généralement participer, sont entièrement déductibles.[1]
• La TPS/TVH est aussi réduite de moitié, mais selon un mécanisme différent : vous demandez la totalité du crédit de taxe sur les intrants (CTI), puis vous en ajoutez 50 % à votre taxe nette en vertu de l'article 236 de la Loi sur la taxe d'accise.[5]
• Les repas servis à bord d'un avion, d'un train ou d'un autobus ne sont pas visés. La Loi le dit explicitement : aucune partie du prix d'un billet n'est considérée comme des aliments ou des divertissements.[1]

Comment la règle fonctionne réellement

La plupart des gens résument l'article 67.1 par « on ne peut déduire que la moitié de ses repas ». C'est la bonne réponse à la mauvaise question. La disposition ne refuse pas la moitié de la dépense : elle répute que le montant payé correspond à 50 % d'un montant donné, et ce montant est le moindre de deux éléments : le montant réellement payé ou à payer, et le montant qui serait raisonnable dans les circonstances.[1]

Ce second volet est important et on l'oublie régulièrement. Si l'ARC juge qu'un souper pour deux à 800 $ n'est pas raisonnable dans les circonstances, les 50 % s'appliquent au montant raisonnable, et non aux 800 $. La moitié d'une dépense déraisonnable n'est pas automatiquement déductible. En pratique, cela touche rarement les repas d'affaires ordinaires, mais c'est la raison pour laquelle l'argument « on a coupé la facture en deux, donc c'est correct » n'est pas une défense suffisante pour des dépenses somptueuses.

Remarquez aussi ce que l'article exclut d'entrée de jeu : il s'applique « pour l'application de la présente loi, exception faite des articles 62, 63, 118.01 et 118.2 ».[1] Les frais de déménagement, les frais de garde d'enfants et le crédit pour frais médicaux ne sont pas assujettis à la réduction de 50 %, ce qui surprend ceux qui croient que la règle est universelle.

Enfin, le paragraphe 67.1(4) en précise les limites. Les divertissements « comprennent les amusements et les loisirs » : les billets de spectacle, les droits de jeu au golf et les loges sont donc visés, et pas seulement les factures de restaurant. De plus, aucun montant payé pour un déplacement en avion, en train ou en autobus n'est considéré comme se rapportant à des aliments, à des boissons ou à des divertissements consommés pendant le déplacement.[1] Le repas inclus dans votre billet en classe économique n'est pas une dépense de repas. Le repas pris à l'aéroport avant l'embarquement, lui, en est une.

Les six exceptions à connaître

Le paragraphe 67.1(2) énumère les situations où la règle de 50 % ne s'applique tout simplement pas.[1] Lisez-les comme une liste de vérification, car plus de petites entreprises y sont admissibles qu'elles ne le pensent.

a) Vous exploitez une entreprise qui fournit ces biens ou services. Les aliments, les boissons ou les divertissements fournis contre rémunération, ou dans l'attente d'une rémunération, dans le cours normal d'une entreprise qui consiste à les fournir. Le coût des aliments d'un restaurant n'est pas une dépense de repas et de représentation; il fait partie du coût des marchandises vendues. Il en va de même pour les traiteurs et les salles de réception.

b) Une activité de financement d'un organisme de bienfaisance enregistré. Le montant doit se rapporter à une activité de financement dont le but principal est de profiter à un organisme de bienfaisance enregistré. Un billet pour un gala de bienfaisance est entièrement déductible comme dépense d'entreprise dans la mesure où il est par ailleurs déductible; une journée de golf organisée par un fournisseur ne l'est pas.

c) Vous êtes remboursé et vous l'avez indiqué par écrit. C'est l'exception dont vivent les cabinets de services professionnels. Si vous recevez une rémunération pour ce montant, que cette rémunération est raisonnable et que le montant est indiqué expressément par écrit à la personne qui le paie, la limite de 50 % ne s'applique pas à vous. Facturez le dîner de travail au client, détaillez-le sur la facture comme un repas, et vous déduisez 100 %. La réduction de 50 % passe alors à votre client, qui est désormais la personne ayant supporté le coût du repas. Si vous l'intégrez discrètement à des honoraires forfaitaires, l'exception ne s'applique pas, parce que rien n'a été indiqué par écrit.

d) Le montant est imposable entre les mains de quelqu'un. Lorsque le montant doit être inclus dans le revenu d'un contribuable en vertu de l'article 6 (c'est-à-dire qu'il s'agit d'un avantage imposable lié à un emploi), l'employeur le déduit en entier. Le coût a déjà été imposé une fois; il n'est pas en plus réduit de moitié.

e) et e.1) Chantiers éloignés et camps de travail de construction. Deux exceptions étroites, mais bien réelles. En gros : les aliments ou les boissons fournis sur un chantier au Canada situé à l'extérieur d'un centre de population d'au moins 40 000 habitants et à au moins 30 kilomètres de la limite la plus proche d'un tel centre, ou fournis dans un camp de travail de construction situé sur un chantier de construction ou à proximité, où le travailleur est logé. Aucune de ces exceptions ne s'applique aux conférences, aux congrès ou aux séminaires.

f) Jusqu'à six événements pour le personnel par année. La préférée en pratique. Un montant se rapportant à l'un des six événements spéciaux ou moins tenus au cours d'une année civile, où les aliments, les boissons ou les divertissements sont généralement offerts à tous les particuliers employés par la personne à un lieu d'affaires donné, et consommés par ces particuliers, est entièrement déductible.

Bien appliquer la règle des six événements

Trois conditions, qui doivent toutes être remplies.[1]

Six événements ou moins, par année civile. Pas par exercice. Si votre fin d'exercice est le 30 juin, vous comptez quand même de janvier à décembre. Le septième événement revient à 50 %.

Généralement offert à tous les employés d'un lieu d'affaires donné. C'est le mot « tous » qui fait le travail. Un souper pour l'équipe de direction n'est pas un événement pour le personnel. Un dîner des Fêtes pour tout le bureau de Moncton en est un, et si vous avez un deuxième établissement, il a droit à ses propres six événements, car le critère s'applique à un lieu d'affaires donné.

Effectivement consommé par ces particuliers. L'événement doit avoir lieu, et ce sont les membres du personnel qui doivent manger.

Cette règle représente une véritable occasion de planification pour un petit employeur : six événements par année pour l'ensemble du personnel, entièrement déductibles, c'est une somme non négligeable de bonne volonté achetée à pleine valeur. Elle est aussi facile à justifier : une inscription au calendrier, une invitation envoyée à tout le monde à ce lieu et le reçu.

Conférences et congrès : les 50 $ par jour réputés

Les frais d'inscription aux conférences sont une source courante de confusion, et le paragraphe 67.1(3) la dissipe au moyen d'une règle précise.[1]

Lorsque les frais d'inscription à une conférence, à un congrès, à un séminaire ou à un événement semblable donnent droit au participant à des aliments, à des boissons ou à des divertissements (à l'exception des boissons et des rafraîchissements accessoires offerts pendant les réunions ou les réceptions) et qu'une partie raisonnable des frais n'est pas indiquée dans la facture comme se rapportant à ceux-ci, un montant de 50 $ par jour où des aliments, des boissons ou des divertissements sont fournis est réputé être le montant payé pour ceux-ci. Ces 50 $ sont ensuite assujettis à la règle de 50 %, et le reste des frais est déductible à titre de frais d'inscription.

Ainsi, une conférence de trois jours à 1 500 $ dont les repas ne sont pas détaillés est traitée comme 150 $ de repas (dont 75 $ sont déductibles), plus 1 350 $ de frais d'inscription entièrement déductibles. Le café et les viennoiseries au fond de la salle ne déclenchent pas cette règle; ce sont les rafraîchissements accessoires que le paragraphe exclut.

Si l'organisateur détaille la partie repas sur la facture, vous utilisez son montant plutôt que la règle des 50 $ réputés. Il vaut la peine de vérifier la facture avant de tenir quoi que ce soit pour acquis.

Conducteurs de grand routier : 80 %

Le paragraphe 67.1(1.1) remplace les 50 % par un « pourcentage déterminé » pour les repas consommés par un conducteur de grand routier pendant une période de déplacement admissible. Pour les montants payés ou à payer après 2010, ce pourcentage est de 80 %.[1]

Les définitions sont précises. Un grand routier est un camion conçu pour le transport de marchandises dont le poids nominal brut du véhicule dépasse 11 788 kilogrammes. Un conducteur de grand routier est un particulier dont l'entreprise principale ou la principale fonction d'emploi consiste à conduire un tel camion. Une période de déplacement admissible s'entend d'une période d'au moins 24 heures consécutives pendant laquelle le conducteur est à l'extérieur de la municipalité ou de la région métropolitaine de son lieu déterminé, afin de transporter des marchandises vers un endroit, ou à partir d'un endroit, situé au-delà d'un rayon de 160 kilomètres de ce lieu.[1]

S'il manque une seule de ces conditions, vous revenez à 50 %. Un livreur local qui rentre chez lui chaque soir n'est pas admissible, peu importe le véhicule qu'il conduit.

Le volet TPS/TVH auquel personne ne s'attend

La limite de 50 % a un pendant en matière de taxes de vente, et il fonctionne assez différemment pour prendre les gens au dépourvu. Vous ne demandez pas la moitié du CTI sur une facture de restaurant. Vous demandez la totalité du CTI, puis l'article 236 de la Loi sur la taxe d'accise vous oblige à ajouter un montant dans le calcul de votre taxe nette pour la période de déclaration appropriée : 50 % de la taxe demandée lorsque la règle du paragraphe 67.1(1) s'est appliquée, et 20 % lorsque la règle de 80 % pour les grands routiers s'est appliquée.[5]

Cet ajout se fait une seule fois, dans la période de déclaration qui suit la fin de l'exercice, et non dans chaque déclaration. Le résultat économique correspond au traitement en matière d'impôt sur le revenu, mais pas le mécanisme, et un teneur de livres qui demande simplement 50 % de la taxe toute l'année sans jamais faire l'ajout obtient un montant à peu près juste par la mauvaise voie, ce qui est exactement le genre d'incohérence difficile à expliquer lors d'un examen.

Ce qu'il faut réellement consigner

L'article 230 de la Loi de l'impôt sur le revenu exige la tenue de registres permettant d'établir vos obligations, et pour les repas, le mot « permettant » a une portée bien comprise.[7] Sur chaque reçu de repas et de représentation, ou avec celui-ci, notez :

• Qui était présent, par son nom, et son lien avec l'entreprise
• Ce dont il a été question : une ligne nommant le client, le projet ou le but
• Quelle exception vous invoquez, le cas échéant, notamment « événement pour le personnel 3 sur 6 » ou « refacturé au client, détaillé sur la facture 1042 »

Le reçu à lui seul prouve que vous avez dépensé de l'argent dans un restaurant. Il ne prouve pas que la dépense a été engagée en vue de gagner un revenu, et c'est précisément ce point qui est contesté lorsque la question se pose. Inscrivez le résultat au code IGRF 8523, Repas et frais de représentation, et non dans un poste fourre-tout, et jamais au code 9270.

Les erreurs courantes

Inscrire la dépense à 50 %. Comptabilisez le montant complet et laissez le rajustement de 50 % se faire au moment du calcul de l'impôt. Réduire le montant de moitié dans les livres détruit la piste de vérification jusqu'au reçu et rend impossible le calcul de l'ajout de TPS/TVH.

Traiter à 50 % les repas refacturés aux clients. S'ils sont détaillés par écrit sur la facture, ils sont déductibles à 100 % pour vous. Les cabinets renoncent à cet avantage en noyant les débours dans des honoraires forfaitaires.

Compter les événements pour le personnel selon l'exercice. La limite de six événements s'applique par année civile. Une fin d'exercice en octobre ne la remet pas à zéro.

Qualifier un souper de direction d'événement pour le personnel. L'événement doit être généralement offert à tous les employés de ce lieu d'affaires.

Réduire directement le CTI de moitié. Demandez-le en entier, puis faites l'ajout prévu à l'article 236. Même résultat, mais avec le bon mécanisme.

Croire que les divertissements se limitent aux restaurants. Les amusements et les loisirs sont inclus. Le golf, les concerts, les événements sportifs et les loges sont tous visés.

En résumé

L'article 67.1 n'est pas une pénalité imposée à l'hospitalité d'affaires. C'est une approximation grossière de l'élément de plaisir personnel dans un repas d'affaires, appliquée de façon uniforme à 50 % pour que personne n'ait à plaider la part du souper qui relevait du travail.

Pour une petite entreprise canadienne, l'argent n'est pas dans la contestation des 50 %. Il est dans les exceptions, en particulier les six événements annuels pour le personnel et la règle de la refacturation par écrit, et dans des registres suffisamment bien tenus pour démontrer que la dépense a clairement été engagée en vue de gagner un revenu. Réglez ces deux points, et la réduction de moitié se gère d'elle-même.

Questions fréquentes

Puis-je déduire 100 % de mes repas d'affaires au Canada?

Seulement dans les six situations prévues au paragraphe 67.1(2) de la Loi de l'impôt sur le revenu : vous exploitez une entreprise qui fournit des aliments, des boissons ou des divertissements; le coût se rapporte à une activité de financement d'un organisme de bienfaisance enregistré; vous êtes rémunéré pour ce montant, la rémunération est raisonnable et le montant est indiqué expressément par écrit au payeur; le montant est un avantage imposable inclus dans le revenu d'une personne en vertu de l'article 6; il se rapporte à certains chantiers éloignés ou camps de travail de construction; ou il s'agit de l'un des six événements spéciaux ou moins tenus au cours d'une année civile et généralement offerts à tous les employés d'un lieu d'affaires donné. Sinon, la déduction est de 50 %.

Combien de fêtes du personnel une entreprise canadienne peut-elle déduire entièrement?

Jusqu'à six par année civile. Chaque événement doit être généralement offert à tous les particuliers employés à un lieu d'affaires donné et effectivement consommé ou apprécié par eux. La limite s'applique par année civile, et non selon votre exercice, et chaque lieu d'affaires distinct a droit à ses propres six événements.

Les repas inclus dans les frais d'inscription à une conférence sont-ils assujettis à la règle de 50 %?

Oui, mais au moyen d'une règle déterminative. Selon le paragraphe 67.1(3), si les frais donnent droit à des aliments, à des boissons ou à des divertissements et que la facture n'indique pas séparément un montant raisonnable pour ceux-ci, un montant de 50 $ par jour où ils sont fournis est réputé être le coût des repas et est assujetti à la limite de 50 %. Le reste des frais demeure entièrement déductible. Les boissons et les rafraîchissements accessoires offerts pendant les réunions ou les réceptions ne déclenchent pas la règle, et si l'organisateur détaille la partie repas, vous utilisez plutôt son montant.

Dois-je demander seulement la moitié du crédit de taxe sur les intrants de TPS/TVH sur les repas?

Non. Demandez la totalité du crédit de taxe sur les intrants, puis ajoutez un montant dans le calcul de la taxe nette en vertu de l'article 236 de la Loi sur la taxe d'accise : 50 % de la taxe lorsque la règle ordinaire du paragraphe 67.1(1) s'est appliquée, ou 20 % lorsque la règle des conducteurs de grand routier s'est appliquée. Cet ajout se fait une seule fois, dans la période de déclaration qui suit la fin de l'exercice, plutôt que dans chaque déclaration.

Le repas servi pendant mon vol est-il une dépense déductible à 50 %?

Non. L'alinéa 67.1(4)a) prévoit qu'aucun montant payé pour un déplacement en avion, en train ou en autobus n'est considéré comme se rapportant à des aliments, à des boissons ou à des divertissements consommés pendant le déplacement. Votre billet d'avion est une dépense de voyage entièrement déductible. Un repas acheté à l'aéroport avant l'embarquement est une dépense distincte et est assujetti à la limite de 50 %.

Quel pourcentage de leurs repas les conducteurs de grand routier peuvent-ils déduire?

80 % pour les montants payés ou à payer après 2010, en vertu du paragraphe 67.1(1.1). L'entreprise principale ou la principale fonction d'emploi du conducteur doit consister à conduire un grand routier dont le poids nominal brut du véhicule dépasse 11 788 kilogrammes, et les repas doivent être consommés pendant une période de déplacement admissible, soit à l'extérieur du lieu déterminé pendant au moins 24 heures consécutives, pour un transport vers un endroit ou à partir d'un endroit situé au-delà d'un rayon de 160 kilomètres.

Sources citées dans cet article

1. Income Tax Act, section 67.1 - Expenses for food, etc.
   Primary source for the 50% deeming rule, the six exceptions in 67.1(2), the deemed $50 per day convention rule in 67.1(3), the travel and entertainment definitions in 67.1(4), and the long-haul truck driver percentages.
   https://laws-lois.justice.gc.ca/eng/acts/i-3.3/section-67.1.html
2. Income Tax Act, R.S.C. 1985, c. 1 (5th Supp.)
   The governing statute. Section 6 sets out the employment benefit inclusions referenced by the 67.1(2)(d) exception.
   https://laws-lois.justice.gc.ca/eng/acts/i-3.3/
3. CRA - T4002, Self-employed Business, Professional, Commission, Farming and Fishing Income
   CRA's administrative guidance on deducting business expenses, including meals and entertainment, for unincorporated businesses.
   https://www.canada.ca/en/revenue-agency/services/forms-publications/publications/t4002.html
4. CRA - T4130, Employers' Guide: Taxable Benefits and Allowances
   Relevant to the 67.1(2)(d) exception, where a meal or entertainment cost is included in an employee's income as a taxable benefit.
   https://www.canada.ca/en/revenue-agency/services/forms-publications/publications/t4130/employers-guide-taxable-benefits-allowances.html
5. Excise Tax Act, section 236 - Food, beverages and entertainment
   The GST/HST add-back that mirrors the income tax limitation, including the 50% and 20% factors.
   https://laws-lois.justice.gc.ca/eng/acts/E-15/section-236.html
6. CRA - RC4022, General Information for GST/HST Registrants
   Input tax credit rules and the mechanics of net tax reporting.
   https://www.canada.ca/en/revenue-agency/services/forms-publications/publications/rc4022/general-information-gst-hst-registrants.html
7. Income Tax Act, section 230 - Records and books
   The statutory requirement to keep records adequate to determine tax obligations, which is what a bare restaurant receipt does not satisfy on its own.
   https://laws-lois.justice.gc.ca/eng/acts/i-3.3/section-230.html

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