Acomptes provisionnels des sociétés : qui doit payer

Une société canadienne doit payer son impôt sur le revenu par acomptes provisionnels (instalments) dès que son impôt à payer, pour l'année en cours ou pour l'année précédente, dépasse le seuil fixé dans la Loi de l'impôt sur le revenu. Sous ce montant, elle paie un solde unique après la fin de l'exercice. Au-delà, l'impôt devient une sortie de fonds mensuelle ou trimestrielle – et rien n'arrive par la poste pour vous avertir que le changement a eu lieu.

Ce silence est tout le problème. L'obligation découle de l'application de l'article 157 [1], et non d'une demande de l'Agence du revenu du Canada (ARC, ou CRA en anglais). Pour la plupart des sociétés dirigées par leur propriétaire, le premier indice concret que des acomptes étaient exigés est une ligne d'intérêts sur acomptes dans l'avis de cotisation de l'année suivante.

L'essentiel en 60 secondes

Les acomptes sont déclenchés par l'impôt à payer, et non par les revenus, de l'année en cours ou de l'année précédente, par rapport à un seuil que l'ARC publie sur sa page consacrée aux acomptes provisionnels des sociétés [2].
Il existe trois méthodes de calcul en vertu de l'article 157 : l'estimation de l'année en cours, l'impôt de l'année précédente ou la méthode hybride fondée sur l'avant-dernière année. C'est vous qui choisissez; l'ARC ne choisit pas pour vous.
La première année ne comporte habituellement aucun acompte, ce qui explique pourquoi la deuxième année ressemble à un mur : le solde de la première année et les acomptes de la deuxième arrivent en même temps.
Les versements mensuels sont la règle par défaut; les versements trimestriels ne sont offerts qu'aux sociétés privées sous contrôle canadien, ou SPCC (CCPC), qui remplissent les conditions des paragraphes 157(1.1) à (1.4), y compris un dossier de conformité irréprochable.
Les acomptes insuffisants entraînent des intérêts non déductibles, composés quotidiennement, en plus d'une pénalité supplémentaire en vertu de l'article 163.1 si ces intérêts deviennent assez élevés [5].
Aucune facture n'arrive jamais. Traitez les acomptes comme une échéance permanente à l'agenda, et non comme un compte à payer que vous attendez de recevoir.

Qui doit réellement verser des acomptes provisionnels d'impôt des sociétés?

Le critère porte sur l'impôt à payer, et non sur les ventes, ni sur le bénéfice avant ajustements, ni sur l'état du compte bancaire. Si l'impôt total à payer de la société pour l'année d'imposition en cours, ou pour l'année immédiatement précédente, dépasse le montant prévu dans la Loi, des acomptes sont exigés pour l'année en cours. L'ARC indique le seuil actuel et les conditions d'exemption sur sa page consacrée aux acomptes provisionnels [2] et détaille les calculs dans le guide T7B-CORP [3]. Aucun montant en dollars ne figure délibérément dans cet article : les chiffres changent, et un chiffre périmé coûte plus cher qu'un chiffre absent.

Deux conséquences découlent de ce libellé. Premièrement, une société qui se trouvait bien en deçà du seuil l'an dernier peut être tenue de verser des acomptes cette année parce que l'année se déroule bien – le volet du critère qui porte sur l'année en cours est rempli par le bénéfice même que vous n'avez pas encore déclaré. Deuxièmement, l'impôt à payer à ces fins comprend l'impôt provincial ou territorial administré conjointement avec l'impôt fédéral, de sorte qu'une société qui semble à la limite au fédéral peut dépasser le seuil une fois le montant combiné pris en compte.

Quelles sont les trois façons de calculer un acompte provisionnel?

L'article 157 offre trois méthodes à une société, qui peut utiliser celle qui produit les paiements les plus bas, pourvu que la méthode soit appliquée correctement [1].

Option 1 – estimation de l'année en cours. Douze paiements mensuels (ou quatre trimestriels) fondés sur votre propre estimation de l'impôt à payer de l'année. C'est l'option la moins coûteuse lors d'une année où le bénéfice diminue, et la plus risquée dans tous les autres cas : si l'estimation s'avère trop basse, les intérêts courent à compter de chaque date d'échéance initiale, et non à compter du jour où vous avez découvert l'insuffisance.

Option 2 – année précédente. Des paiements fondés sur l'impôt à payer de l'année d'imposition immédiatement précédente. Le montant est connu et a déjà fait l'objet d'une cotisation; le payer à temps vous met donc entièrement à l'abri des intérêts sur acomptes, même si l'année en cours s'avère beaucoup plus rentable.

Option 3 – la méthode hybride. Le premier acompte (pour les versements mensuels : les deux premiers mois) est fondé sur l'impôt à payer de l'avant-dernière année, et les acomptes restants sont fondés sur l'année précédente, rajustés en fonction de ce qui a déjà été payé. Cette option existe parce que la déclaration de l'année précédente n'est souvent pas encore produite lorsque les premiers acomptes de la nouvelle année deviennent exigibles. Pour une société en croissance, la méthode hybride est habituellement le choix qui exige le moins de liquidités, sans risque d'intérêts.

La règle pratique : n'utilisez l'option 1 que lorsque vous avez la preuve que le bénéfice diminue et que vous êtes prêt à défendre l'estimation. Sinon, utilisez l'option 2 ou 3, parce qu'un montant connu ne peut pas être erroné.

Une société toute nouvelle verse-t-elle des acomptes provisionnels?

Presque jamais au cours de sa première année d'imposition. La base des acomptes se rapporte à l'année en cours et à l'année précédente, et une société dans sa première année n'a aucun impôt à payer d'une année précédente pour servir de mesure. En pratique, l'impôt de cette année-là est payé en un solde unique après la fin de l'exercice.

Le piège, c'est ce qui suit. La deuxième année, la société est désormais mesurée par rapport à une véritable année précédente; les acomptes commencent, et ils commencent à un moment du calendrier où le solde de la première année devient lui aussi exigible. Une entreprise qui a investi toutes les liquidités de sa première année dans sa croissance – ce que fait toute entreprise dans sa première année – fait face à sa première obligation fiscale complète et à sa première série d'acomptes au cours des mêmes quelques mois. Voilà pourquoi l'impôt des sociétés mérite une ligne distincte dans votre budget de fonctionnement et sa propre rangée dans vos prévisions de flux de trésorerie, dès le premier mois rentable, et non dès le premier avis.

Une petite société peut-elle verser ses acomptes chaque trimestre plutôt que chaque mois?

Les versements mensuels sont la règle par défaut prévue par la loi. Les paragraphes 157(1.1) à (1.4) permettent à une société privée sous contrôle canadien de verser ses acomptes chaque trimestre si elle remplit les conditions qui y sont prévues, lesquelles portent principalement sur le fait de demander la déduction accordée aux petites entreprises, ou DAPE (SBD) [7], de demeurer sous des plafonds déterminés de revenu imposable et de capital imposable, et d'avoir ce que la Loi décrit comme un dossier de conformité parfait pour l'année en cours et l'année précédente – aucun versement ou aucune déclaration en retard ou omis en vertu de la Loi de l'impôt sur le revenu ou de la Loi sur la taxe d'accise au cours de cette période.

Relisez cette dernière condition. L'admissibilité aux acomptes trimestriels peut se perdre en produisant une déclaration de TPS/TVH en retard. Lorsqu'elle est perdue, la société revient aux acomptes mensuels, et la transition elle-même crée un changement brusque des flux de trésorerie que personne ne planifie. Les conditions d'admissibilité actuelles sont résumées dans le guide T7B-CORP [3].

Combien coûte une erreur dans les acomptes provisionnels?

Les intérêts sur acomptes sont calculés sur la différence entre ce que vous auriez dû payer à chaque date d'échéance et ce que vous avez réellement payé, composés quotidiennement au taux prescrit pour les montants en souffrance [4][6]. Ils ne sont pas déductibles. De plus, l'article 163.1 impose une pénalité supplémentaire lorsque les intérêts sur acomptes de l'année dépassent le montant prévu dans cette disposition [5].

Un mécanisme mérite d'être connu parce qu'il récompense une réaction rapide : les acomptes payés à l'avance ou en trop donnent droit à des intérêts compensatoires qui réduisent les intérêts exigés sur les acomptes insuffisants de la même année [4]. Si vous vous rendez compte en août que vous payez trop peu depuis janvier, rattraper le retard immédiatement fait plus que limiter les dégâts – le paiement excédentaire peut compenser rétroactivement les insuffisances antérieures. Attendre la fin de l'exercice vous fait perdre cet avantage.

Lorsqu'une insuffisance était réellement indépendante de votre volonté, l'ARC a le pouvoir discrétionnaire d'annuler les intérêts et les pénalités ou d'y renoncer en vertu des dispositions d'allègement pour les contribuables [8]. Un pouvoir discrétionnaire n'est pas un plan. C'est ce à quoi vous avez recours une fois que le plan a échoué.

Comment éviter d'être pris par surprise par les acomptes provisionnels?

Quatre habitudes, dont aucune n'exige un comptable sous mandat permanent.

Produisez la déclaration T2 tôt. Le montant de l'année précédente est la donnée de base des options 2 et 3. Produire la déclaration onze mois après la fin de l'exercice signifie que les premiers acomptes de la nouvelle année relèvent de la devinette.
Inscrivez les dates d'échéance des acomptes à l'agenda pour toute l'année le jour où vous connaissez le montant, avec le paiement programmé, et non un simple rappel.
Gardez l'argent là où il ne peut pas être dépensé. Les acomptes d'impôt et les versements de TPS/TVH (voir conseils pour la production des déclarations de TPS/TVH) sont les deux sorties de fonds dont vous ne pouvez pas disposer librement; les garder hors du compte d'exploitation explique pourquoi séparer les comptes d'entreprise et personnels rapporte bien au-delà d'une tenue de livres ordonnée.
Tenez vos livres suffisamment à jour pour faire des estimations. L'option 1 n'est utilisable que si vous pouvez voir le bénéfice de l'année avec assurance, ce qui exige des dépenses catégorisées de façon constante et des mois rapprochés, et non une course effrénée en fin d'exercice. MapleExpense saisit et catégorise les dépenses au fur et à mesure, de sorte que la société dispose d'un portrait continu et défendable de son bénéfice plutôt que d'une reconstitution annuelle. Savoir si les chiffres sont assez complets pour s'y fier relève de la clôture de fin de mois.

Les acomptes provisionnels ne sont pas une pénalité pour le succès, même s'ils en ont l'air. C'est simplement le régime fiscal qui demande à une société rentable de payer au fur et à mesure qu'elle gagne, tout comme les retenues à la source le demandent à un employé. Les sociétés pour qui ils sont indolores sont celles qui ont commencé à mettre l'argent de côté dès le mois où elles ont réalisé leur premier bénéfice – et non le mois où l'ARC a finalement exigé des intérêts parce qu'elles ne l'avaient pas fait.

Questions fréquentes

Toutes les sociétés canadiennes doivent-elles verser des acomptes provisionnels d'impôt?

Non. Une société paie son impôt sur le revenu par acomptes provisionnels seulement si son impôt à payer pour l'année en cours ou l'année précédente dépasse un seuil fixé dans la Loi de l'impôt sur le revenu; sous ce montant, la société paie simplement son solde après la fin de l'exercice. L'ARC publie le seuil actuel et les conditions d'exemption sur sa page consacrée aux acomptes provisionnels des sociétés. L'obligation est créée par la Loi elle-même, et non par un avis de l'ARC; une société peut donc devoir des acomptes et des intérêts sur acomptes sans jamais avoir reçu de rappel.

Quelles sont les trois méthodes de calcul des acomptes provisionnels d'impôt des sociétés?

En vertu de l'article 157 de la Loi de l'impôt sur le revenu, une société peut fonder ses acomptes sur (1) son impôt à payer estimatif pour l'année en cours, (2) son impôt à payer pour l'année immédiatement précédente, ou (3) une méthode hybride : le ou les premiers acomptes fondés sur l'impôt à payer de l'avant-dernière année, et le reste fondé sur l'année précédente. La première option donne les montants les plus bas lorsque les bénéfices diminuent et expose à des intérêts si l'estimation s'avère trop basse. Les options deux et trois utilisent des montants connus ayant déjà fait l'objet d'une cotisation; elles ne comportent donc aucun risque d'intérêts si le calcul est appliqué correctement et que les paiements sont faits à temps.

Une société verse-t-elle des acomptes provisionnels au cours de sa première année?

Généralement non. Les acomptes sont mesurés par rapport à l'impôt à payer de l'année en cours et de l'année précédente, et une société dans sa première année d'imposition n'a aucun impôt d'une année précédente et se situe habituellement sous le seuil pour l'année en cours. La conséquence pratique est un piège : la première année est payée en un solde unique après la fin de l'exercice, et les acomptes commencent habituellement la deuxième année; une jeune entreprise rentable profite donc d'une année complète de flux de trésorerie sans sortie de fonds fiscale mensuelle, puis doit composer à la fois avec le solde de la première année et les acomptes de la deuxième au cours des mêmes mois.

Les acomptes provisionnels des sociétés sont-ils mensuels ou trimestriels?

Les versements mensuels sont la règle par défaut en vertu de l'article 157 de la Loi de l'impôt sur le revenu. Une société privée sous contrôle canadien (SPCC) peut être admissible aux versements trimestriels si elle remplit les conditions énoncées aux paragraphes 157(1.1) à (1.4), notamment demander la déduction accordée aux petites entreprises, avoir un revenu imposable inférieur à un plafond déterminé et avoir un dossier de conformité irréprochable pour l'année en cours et l'année précédente. L'admissibilité est vérifiée chaque année et se perd si la société cesse d'être en règle, auquel cas elle revient aux acomptes mensuels.

Que se passe-t-il si vous versez un acompte provisionnel d'impôt des sociétés insuffisant?

L'ARC exige des intérêts sur acomptes, composés quotidiennement au taux prescrit pour les montants en souffrance, à compter du jour où l'acompte était exigible jusqu'au jour où l'impôt est payé. Les intérêts sur acomptes ne sont pas déductibles. Lorsque les intérêts sur acomptes d'une année dépassent un seuil fixé à l'article 163.1 de la Loi de l'impôt sur le revenu, une pénalité supplémentaire pour acomptes s'ajoute. Les intérêts gagnés en versant un acompte à l'avance peuvent compenser les intérêts exigés sur un acompte insuffisant ultérieur de la même année, ce qui explique pourquoi un paiement de rattrapage hâtif vaut la peine d'être fait dès que l'insuffisance est constatée.

Pourquoi les acomptes provisionnels des sociétés surprennent-ils autant de petites entreprises?

Parce que l'obligation est rétrospective et silencieuse. Elle est déclenchée par l'impôt de l'année précédente, qui n'est connu qu'une fois la déclaration produite, souvent plusieurs mois après le début de l'année au cours de laquelle les acomptes s'accumulent déjà. Aucune facture n'arrive, personne ne retient les montants, et le premier signal concret est une charge d'intérêts sur la cotisation suivante. Une société rentable dès sa première année découvre donc la deuxième année qu'elle doit à la fois un solde pour la première année et une série de paiements mensuels, à partir du même compte bancaire, au cours du même trimestre.

Les acomptes provisionnels de TPS/TVH sont-ils les mêmes que les acomptes provisionnels d'impôt des sociétés?

Non. Ce sont des obligations distinctes, régies par des lois distinctes et assorties d'échéances distinctes. Les acomptes provisionnels d'impôt sur le revenu des sociétés découlent de la Loi de l'impôt sur le revenu et sont fondés sur l'impôt à payer. Les acomptes provisionnels de TPS/TVH découlent de la Loi sur la taxe d'accise et s'appliquent aux déclarants annuels dont la taxe nette dépasse un seuil, en fonction de la taxe nette de l'année précédente. Une entreprise peut être tenue de verser les deux, et chacun est suivi dans son propre compte de programme de l'ARC. Confondre les deux, ou verser l'un dans le compte de l'autre, est une erreur de production courante qui peut être corrigée.

Sources citées dans cet article

Income Tax Act, s. 157
Payment of corporate tax by instalments: the monthly default, the three calculation options, and the quarterly instalment rules for eligible CCPCs in subsections 157(1.1) to (1.4).
https://laws-lois.justice.gc.ca/eng/acts/I-3.3/section-157.html
CRA - Paying your corporation income tax by instalments
CRA landing page for who must pay instalments, the current exemption threshold, due dates, and payment methods.
https://www.canada.ca/en/revenue-agency/services/tax/businesses/topics/corporation-instalments.html
CRA Guide T7B-CORP - Corporation Instalment Guide
Worked calculation of each instalment option, instalment base definitions, and how instalment interest and the instalment penalty are computed.
https://www.canada.ca/en/revenue-agency/services/forms-publications/publications/t7bcorp.html
Income Tax Act, s. 161
Interest on unpaid and deficient instalments, including the contra-interest rule that offsets early payments against later shortfalls.
https://laws-lois.justice.gc.ca/eng/acts/I-3.3/section-161.html
Income Tax Act, s. 163.1
Additional penalty where instalment interest for the year exceeds the amount stated in the provision.
https://laws-lois.justice.gc.ca/eng/acts/I-3.3/section-163.1.html
CRA - Prescribed interest rates
Quarterly prescribed rates used to compute interest on overdue taxes and deficient instalments.
https://www.canada.ca/en/revenue-agency/services/tax/prescribed-interest-rates.html
Income Tax Act, s. 125
Small business deduction, one of the conditions referenced in the quarterly instalment eligibility test.
https://laws-lois.justice.gc.ca/eng/acts/I-3.3/section-125.html
CRA - Taxpayer relief provisions
Discretionary cancellation or waiver of penalties and interest, including in circumstances beyond the taxpayer's control.
https://www.canada.ca/en/revenue-agency/services/tax/taxpayer-relief-provisions.html

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