Catégories de DPA utiles pour une petite entreprise

La déduction pour amortissement (DPA, ou CCA en anglais) n'est pas une seule déduction : c'en est une vingtaine, et la catégorie à laquelle vous attribuez un bien détermine à quelle vitesse vous récupérez votre argent. Un ordinateur portable de 3 000 $ dans la catégorie 50 et un bureau de 3 000 $ dans la catégorie 8 représentent le même chèque, mais ils produisent des déductions très différentes la première année.

L'essentiel en 60 secondes

La catégorie détermine le taux. La catégorie 8 est à 20 %, la catégorie 10 à 30 %, la catégorie 50 à 55 %, la catégorie 12 à 100 % et les bâtiments de la catégorie 1 à 4 %.[1]
Pour les outils, la limite est de 500 $. Un outil de moins de 500 $ va dans la catégorie 12 et est déduit en totalité. Un outil de 500 $ ou plus va dans la catégorie 8, à 20 % par année.[1]
La règle de la demi-année ne permet normalement de demander la DPA que sur la moitié d'une nouvelle acquisition au cours de sa première année - mais l'incitatif à l'investissement accéléré la suspend pour la plupart des biens acquis après le 20 novembre 2018.[2]
L'incitatif est en voie d'élimination progressive. Pour les biens prêts à être mis en service de 2024 à 2027, la déduction bonifiée de la première année équivaut à deux fois la déduction normale, et non plus à trois fois.[2]
La DPA est facultative. Vous pouvez demander n'importe quel montant, de zéro jusqu'au maximum, et le coût en capital non déduit reste dans la catégorie pour une année ultérieure.[3]

Pourquoi la catégorie compte davantage que le montant

La plupart des textes sur la déduction pour amortissement publient la liste complète des catégories et vous laissent vous débrouiller. Ce tableau n'est pas ce qui est utile. Ce qui est utile, c'est de savoir que deux achats de même montant peuvent vous rapporter cette année des sommes qui varient du simple au décuple, uniquement en fonction de la catégorie où ils se retrouvent.

Prenons 10 000 $ de dépenses dans une année, en supposant que l'incitatif à l'investissement accéléré s'applique selon son niveau actuel d'élimination progressive.

10 000 $ de matériel informatique dans la catégorie 50 (55 %) - 5 500 $ déductibles la première année.
10 000 $ de mobilier de bureau dans la catégorie 8 (20 %) - 2 000 $ déductibles la première année.
10 000 $ consacrés à la finition d'un immeuble commercial, catégorie 1 (4 %) - 400 $ déductibles la première année.
10 000 $ d'outils à main à 300 $ chacun, catégorie 12 (100 %) - la totalité des 10 000 $ déductible la première année, sans règle de la demi-année pour la plupart des petits outils.[1]

La même somme sort de votre poche. Un écart de 5 100 $ dans la déduction. Le choix de la catégorie n'a rien de facultatif - le Règlement de l'impôt sur le revenu le détermine selon la nature du bien - mais connaître les taux avant d'acheter change ce que vous achetez, et à quel moment.

Les catégories qu'une petite entreprise utilise vraiment

L'annexe II du Règlement de l'impôt sur le revenu compte plus d'une cinquantaine de catégories. La plupart des petites entreprises canadiennes n'en utiliseront jamais plus de sept.

Catégorie 8 - 20 %. La catégorie fourre-tout. Mobilier, appareils, machinerie, agencements, enseignes extérieures, équipement de réfrigération, photocopieurs et tout outil coûtant 500 $ ou plus. Si un bien n'appartient pas manifestement à une autre catégorie, c'est ici qu'il va.[1]

Catégorie 10 - 30 %. Les véhicules à moteur et les voitures de tourisme qui ne remplissent pas les conditions de la catégorie 10.1. Aussi, le matériel informatique plus ancien acquis avant le 23 mars 2004.[1]

Catégorie 10.1 - 30 %. Une voiture de tourisme dont le coût dépasse le plafond prescrit. Pour un véhicule acheté en 2025, ce plafond est de 38 000 $ avant taxes. Chaque véhicule de la catégorie 10.1 constitue une catégorie distincte.[1]

Catégorie 12 - 100 %. Les outils, les instruments médicaux et dentaires et les ustensiles de cuisine coûtant moins de 500 $. Aussi la vaisselle, la coutellerie, le linge, les uniformes et les logiciels d'application qui ne sont pas des logiciels de systèmes. La plupart des petits outils de la catégorie 12 échappent entièrement à la règle de la demi-année et sont entièrement déductibles l'année de l'achat - mais les logiciels d'application de la catégorie 12 y sont assujettis.[1]

Catégorie 14.1 - 5 %. L'achalandage et les biens incorporels sans durée de vie déterminée, comme une franchise ou une licence à durée illimitée. Cette catégorie a remplacé l'ancien régime des immobilisations admissibles le 1er janvier 2017. Les biens qui faisaient partie de ce régime avant 2017 s'amortissent à 7 % plutôt qu'à 5 % pour les années d'imposition se terminant avant 2027.[1]

Catégorie 50 - 55 %. Le matériel informatique à usage général et ses logiciels de systèmes acquis après le 18 mars 2007. C'est la catégorie ordinaire la plus rapide que la plupart des entreprises utiliseront, et elle est souvent classée par erreur dans la catégorie 8, à 20 %.[1]

Catégorie 1 - 4 %. Les bâtiments acquis après 1987. Un bâtiment non résidentiel admissible peut, par choix, être placé dans une catégorie distincte pour obtenir une déduction supplémentaire de 2 %, soit 6 % au total, ou une déduction supplémentaire de 6 %, soit 10 % au total, si au moins 90 % du bâtiment est utilisé au Canada pour la fabrication ou la transformation de biens destinés à la vente ou à la location. Ce choix se fait en joignant une lettre à la déclaration de l'année d'acquisition; si vous l'omettez, vous restez à 4 %.[1]

Un terrain n'est jamais un bien amortissable. Lorsque vous achetez un bâtiment, seule la partie qui correspond au bâtiment est ajoutée à une catégorie de DPA.[1]

La limite de 500 $ et le choix à 1 000 $

Dans une petite entreprise, deux seuils en dollars jouent un rôle plus important au quotidien que n'importe quel taux.

Le premier est le seuil de 500 $ pour les outils. Un outil coûtant moins de 500 $ va dans la catégorie 12 et est déduit en totalité. Un outil coûtant 500 $ ou plus va dans la catégorie 8 et prend environ une décennie à être entièrement déduit selon la méthode de l'amortissement dégressif à 20 %.[1] Sur le plan fiscal, un outil de 480 $ et un outil de 520 $ ne sont pas du tout le même achat.

Le second est le seuil de 1 000 $, et presque personne ne s'en sert. Lorsque des photocopieurs, des télécopieurs, du matériel téléphonique électronique ou un équipement semblable de la catégorie 8 coûtent 1 000 $ ou plus, vous pouvez choisir de les placer dans une catégorie 8 distincte. Le taux ne change pas. Ce qui change, c'est que lorsque vous disposez de tous les biens de cette catégorie distincte, la fraction non amortie du coût en capital (FNACC) qui reste devient une perte finale immédiatement déductible, au lieu de rester discrètement dans la catégorie générale et d'y être amortie à 20 % indéfiniment. Tout solde qui reste dans la catégorie distincte à la fin de la cinquième année est transféré dans la catégorie générale.[1]

C'est le bon choix pour l'équipement que vous prévoyez remplacer selon un cycle régulier et mettre au rebut plutôt que vendre.

La règle de la demi-année et ce qui l'a remplacée

La règle par défaut veut qu'une nouvelle acquisition dans une catégorie ne soit prise en compte qu'à moitié la première année. Si vous achetez pour 10 000 $ de mobilier de la catégorie 8, la base de calcul de la première année est de 5 000 $, et non de 10 000 $, ce qui donne 1 000 $ de DPA plutôt que 2 000 $.

L'incitatif à l'investissement accéléré a changé la donne pour les biens acquis après le 20 novembre 2018 et prêts à être mis en service avant 2028. Il fait deux choses à la fois : il suspend la règle de la demi-année et il applique le taux de la catégorie à un montant pouvant atteindre une fois et demie les acquisitions nettes de l'année.[2]

L'exemple de l'ARC elle-même est l'illustration la plus claire. Un bien de la catégorie 10 coûtant 300 $, acquis en 2021 :[2]

Selon les règles normales : la règle de la demi-année réduit la base à 150 $, et 30 % de 150 $ donnent 45 $ de DPA.
Avec l'incitatif : l'acquisition est majorée de 50 % pour atteindre 450 $, aucune réduction de la demi-année ne s'applique, et 30 % de 450 $ donnent 135 $ de DPA.

Trois fois la déduction de la première année. Notez ce que l'incitatif n'est pas : ce n'est pas de l'argent supplémentaire. Le total des déductions sur la durée de vie du bien reste le même - dans l'exemple, la FNACC à la fin de la première année tombe à 165 $ au lieu de 255 $, de sorte que chaque déduction ultérieure est plus petite. C'est un avantage lié au moment de la déduction, et pour une entreprise qui a besoin de liquidités maintenant, le moment est justement ce qui compte.

L'élimination progressive, et ce que la plupart des guides n'ont pas encore intégré

L'incitatif tire à sa fin. Pour les biens admissibles qui deviennent prêts à être mis en service au cours de la période d'élimination progressive de 2024 à 2027, la déduction bonifiée de la première année passe de trois fois à deux fois la déduction normale de la première année pour les biens qui seraient autrement assujettis à la règle de la demi-année. La règle de la demi-année demeure, dans les faits, suspendue pendant toute cette période.[2] Pour les biens qui ne sont normalement pas assujettis à la règle de la demi-année, la bonification passe d'une fois et demie à une fois et quart.

Il y a un autre élément que bon nombre de guides publiés n'ont pas encore intégré. Les indications de l'ARC sur les catégories décrivent des modifications proposées selon lesquelles les nouvelles acquisitions de biens des catégories 44, 46 et 50 donnent droit à une déduction bonifiée de la première année de 100 % lorsque le bien est acquis après le 15 avril 2024 et devient prêt à être mis en service avant 2027.[1] Pour une entreprise qui achète du matériel informatique, c'est la différence entre 55 % et la totalité du coût la première année.

Les mêmes indications décrivent le rétablissement d'une déduction bonifiée de la première année pour les véhicules zéro émission des catégories 54 et 55 acquis après 2024, ainsi qu'une nouvelle DPA bonifiée de la première année pour le matériel de fabrication et de transformation de la catégorie 53 acquis à compter du 1er janvier 2025 et avant 2026.[1]

L'ARC présente ces mesures comme proposées. Assurez-vous que la loi qui les met en œuvre a bien été adoptée avant de vous y fier pour une déclaration produite - mais sachez qu'elles existent, car l'écart dans la déduction de la première année est assez important pour influer sur le moment de vos achats.

Récupération, perte finale et la catégorie que personne ne surveille

Les catégories de DPA sont des regroupements de biens, et non des biens individuels. Vous y ajoutez le coût des acquisitions, vous en soustrayez le moindre du produit de disposition et du coût initial lors des dispositions, et vous demandez la DPA sur le solde.

Deux situations se produisent aux extrémités. Si le solde de la catégorie devient négatif parce que vous avez vendu un bien plus cher que sa valeur amortie restante, le montant négatif fait l'objet d'une récupération et est inclus dans le revenu de l'année. Si vous disposez du dernier bien d'une catégorie et qu'il reste un solde positif, ce solde constitue une perte finale, entièrement déductible.[3]

Le piège, c'est la catégorie qui conserve un vieux solde alors qu'elle ne contient plus aucun bien. Vendez votre dernier équipement de la catégorie 8 en oubliant de constater la perte finale, et vous laissez dormir une déduction qui sera demandée à 20 % par année au lieu d'être prise en totalité.

La catégorie 10.1 est l'exception permanente : comme chaque véhicule constitue à lui seul sa propre catégorie, il n'y a ni récupération ni perte finale lors de la disposition. Ce point est traité en détail dans notre article sur les frais de véhicule et le registre de kilométrage exigé par l'ARC.

La DPA est facultative, et c'est un outil de planification

La déduction pour amortissement est une déduction facultative. Vous pouvez demander n'importe quel montant, de zéro jusqu'au maximum calculé pour l'année, et vous ne perdez rien en demandant moins - la fraction non amortie du coût en capital reste simplement dans la catégorie pour les années futures.[3]

Cela compte dans deux situations. Lors d'une année déficitaire, demander la DPA aggrave une perte que vous ne pourrez peut-être pas utiliser, alors que ne rien demander préserve la totalité de la catégorie pour une année rentable. Et pour une entreprise non constituée en société, demander une DPA qui fait baisser le revenu sous le niveau où les crédits d'impôt personnels éliminent déjà l'impôt ne vous rapporte rien, tout en réduisant de façon permanente une déduction future.

Demander le maximum chaque année par réflexe est l'erreur de DPA la plus courante qui coûte de l'argent réel, et elle est invisible dans la déclaration.

Ce qu'il faut conserver

Pour chaque bien amortissable, conservez la facture d'achat indiquant la date d'acquisition, le coût avant et après les taxes de vente, ainsi qu'une description suffisante pour justifier la catégorie. Conservez la date à laquelle le bien est devenu prêt à être mis en service, puisque c'est elle qui déclenche le calcul et détermine quelles règles d'incitatif s'appliquent - et non la date du paiement.[2] Lors d'une disposition, conservez le produit et la date. Conservez le tableau de continuité de chaque catégorie indiquant la FNACC d'ouverture, les acquisitions, les dispositions, la DPA demandée et la FNACC de clôture.

Le tableau de continuité est le document que l'ARC demande, et c'est celui que les petites entreprises sont le plus souvent incapables de produire, parce qu'il se trouve dans les dossiers de travail du comptable plutôt que dans les propres livres de l'entreprise.

Questions fréquentes

Dans quelle catégorie de DPA un ordinateur se classe-t-il au Canada?

Le matériel informatique à usage général et ses logiciels de systèmes acquis après le 18 mars 2007 appartiennent à la catégorie 50, avec un taux d'amortissement dégressif de 55 %. Les logiciels d'application qui ne sont pas des logiciels de systèmes relèvent de la catégorie 12, à 100 %, sous réserve de la règle de la demi-année. Selon des modifications proposées, les nouvelles acquisitions de la catégorie 50 effectuées après le 15 avril 2024 et prêtes à être mises en service avant 2027 donnent droit à une déduction bonifiée de la première année de 100 %.

Quelle est la différence entre la catégorie 8 et la catégorie 12 pour les outils?

Le coût. Un outil coûtant moins de 500 $, acquis à compter du 2 mai 2006, va dans la catégorie 12 et est déduit à 100 %, et la plupart des petits outils de la catégorie 12 ne sont pas assujettis à la règle de la demi-année. Un outil coûtant 500 $ ou plus va dans la catégorie 8, à un taux d'amortissement dégressif de 20 %.

La règle de la demi-année s'applique-t-elle toujours?

Pour la plupart des biens admissibles acquis après le 20 novembre 2018 et prêts à être mis en service avant 2028, l'incitatif à l'investissement accéléré la suspend. La règle s'applique toujours aux biens qui ne donnent pas droit à l'incitatif, notamment certaines acquisitions auprès de personnes avec qui il existe un lien de dépendance et les biens qui appartenaient auparavant au contribuable ou à une personne liée.

Dois-je demander la DPA maximale chaque année?

Non. La DPA est facultative - vous pouvez demander n'importe quel montant entre zéro et le maximum. Tout montant non demandé reste dans la fraction non amortie du coût en capital de la catégorie et demeure disponible pour les années suivantes. Ne rien demander lors d'une année déficitaire est souvent le meilleur choix.

Un terrain est-il amortissable?

Non. Un terrain n'est pas un bien amortissable et n'est jamais ajouté à une catégorie de DPA. Lorsque vous achetez un bien immobilier, vous devez répartir le prix d'achat entre le terrain et le bâtiment, et seule la partie correspondant au bâtiment est ajoutée à la catégorie 1, 3 ou 6, selon sa construction et sa date d'acquisition.

Que se passe-t-il lorsque je vends un bien plus cher que sa valeur amortie?

Vous soustrayez du solde de la catégorie le moindre du produit de disposition et du coût en capital initial. Si le solde devient alors négatif, le montant négatif fait l'objet d'une récupération et est inclus dans le revenu de l'année. L'exception est la catégorie 10.1 des voitures de tourisme, qui échappe à la fois à la récupération et à la perte finale.

Sources citées dans cet article

CRA - Classes of depreciable property
The class-by-class rates and definitions quoted throughout, including the $500 tool threshold, the $1,000 separate-class election, the Class 1 additional allowances, and the proposed 100% first-year deduction for Classes 44, 46 and 50.
https://www.canada.ca/en/revenue-agency/services/tax/businesses/topics/sole-proprietorships-partnerships/report-business-income-expenses/claiming-capital-cost-allowance/classes-depreciable-property.html
CRA - Accelerated investment incentive
The two elements of the incentive, the 2024 to 2027 phase-out to two times the normal first-year deduction, and the worked Class 10 example reproduced above.
https://www.canada.ca/en/revenue-agency/services/tax/businesses/topics/sole-proprietorships-partnerships/report-business-income-expenses/claiming-capital-cost-allowance/accelerated-investment-incentive.html
CRA - Basic information about capital cost allowance
That CCA is a permissive deduction, and the mechanics of undepreciated capital cost, recapture and terminal loss.
https://www.canada.ca/en/revenue-agency/services/tax/businesses/topics/sole-proprietorships-partnerships/report-business-income-expenses/claiming-capital-cost-allowance/basic-information-about-capital-cost-allowance.html
CRA - Calculate your capital cost allowance claim
The continuity schedule and the order of calculation for additions, dispositions and the first-year adjustment.
https://www.canada.ca/en/revenue-agency/services/tax/businesses/topics/sole-proprietorships-partnerships/report-business-income-expenses/claiming-capital-cost-allowance/calculate-deduction-capital-cost-allowance.html
Income Tax Regulations, C.R.C., c. 945 - Schedule II
The consolidated text of Schedule II, which is the legal source of every class definition. Part XI of the Regulations sets the rates.
https://laws-lois.justice.gc.ca/eng/regulations/c.r.c.,_c._945/page-19.html
Income Tax Act - section 20
Paragraph 20(1)(a), the provision that authorises capital cost allowance at all, and subsection 20(16), which creates the terminal loss.
https://laws-lois.justice.gc.ca/eng/acts/i-3.3/section-20.html
CRA - Income Tax Folio S3-F4-C1, General Discussion of Capital Cost Allowance
CRA's detailed interpretive position, including the available-for-use rules and the separate class elections.
https://www.canada.ca/en/revenue-agency/services/tax/technical-information/income-tax/income-tax-folios-index/series-3-property-investments-savings-plans/series-3-property-investments-savings-plans-folio-4-capital-cost-allowance/income-tax-folio-s3-f4-c1-general-discussion-capital-cost-allowance.html
CRA - Current or capital expenses
The prior question to all of this: whether a cost is deducted in full as a current expense or capitalised into a CCA class at all.
https://www.canada.ca/en/revenue-agency/services/tax/businesses/topics/sole-proprietorships-partnerships/business-expenses/current-capital-expenses.html

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